遺留分減殺に伴う修正申告及び更正の請求における小規模宅地等の選択替えの可否

小規模宅地等の選択替えは原則的に許されない

相続の際には遺留分の減殺など、様々な問題が出てきます。こうした請求や裁判の結果として、実際に取得する財産が変化することは珍しくありません。
ですが、そこで問題となるのが『小規模宅地等』の特例についてです。減殺などを受けた場合には財産に変化が出るわけですから、一度申告をした後に課税価格も変化してしまいます。そういう時にこうした特例を認めてもらうことは可能かどうかが問題となります。
例えば、被相続人には長男と長女の二人の相続人がいるとします。長男は宅地Aと宅地Bの二つの土地を相続します。そして相続税の申告に当たり、宅地Bについて小規模宅地等の特例を適用し、期限内に申告します。その後になってから、長女から遺留分減殺請求がなされ、結果として長女が宅地Bを取得することになったとします。
ここで、長女は相続した財産が当初の申告よりも増えることになります。ので、『修正申告』を出します。その場合に新たに入手した分の宅地Bを小規模宅地等にしようとします。一方、長男は残った宅地Aについて『更正の請求』をし、こちらの方を小規模宅地等にして特例を受けることにします。
こうした『修正申告』や『更正の請求』によって、当初の申告とは異なる形に小規模宅地等の『選択替え』をすることは可能になるかが疑問になってきます。

遺留分減殺によって修正申告や更生の請求をする場合はどうなるか

原則としては、小規模宅地等の特例の適用については、当初の申告に何らかの瑕疵がない場合には、適用対象宅地の選択替えをすることは許されないとされています。
しかし、このようなケースでは話が違ってきます。遺留分減殺請求という形で当初申告した分の土地を得られなかった場合は、更正の請求で残った宅地に小規模宅地等の特例を行うことは『選択替え』とは扱わないことになります。なので、この場合は適用が認められます。
同じく、当初の申告で小規模宅地等の対象地を選択しなかった丙についても同様に適用が認められるとされます。

チェスター相続クラブ

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