死亡している相続時精算課税適用者からの未成年者控除

死亡している相続時精算課税適用者からの未成年者控除

相続税には、遺産を分与される相続人全てに平等に税を納める義務がありますが、除外される場合があります。そのひとつが相続人が20歳に満たない未成年者の場合です。つまり、未成年者には税額の控除が法的に認められているわけです。相続税基本通達には、未成年者控除にあたる定義が規定されています。
この中に、『死亡している相続時精算課税適用者からの未成年者控除』という項目がありますが、見慣れない相続時精算課税という文字が並びます。これは何なのでしょうか?
これは、平成15年1月1日に創設された生前贈与の場合、税が軽減されるというものです。但し、贈与財産と相続財産を合わせた額に相続税がかかります。また、相続時精算課税の適用対象者は、65歳以上の親から20歳以上の子供への贈与に限られています。
つまり、65歳以上の親よりも先に20歳以上の子が亡くなった場合、相続人は孫になりますから子供の相続人(孫)が納税義務を負うことになります。しかし、すでに親から贈与された財産の贈与税を支払っていますから、その分を控除するというものです。
孫が未成年者の場合は控除が受けられますが、例外があります。これが以下の文面です。
19の3-6 被相続人である特定贈与者よりも先に相続が開始した相続時精算課税適用者については、法第19条の3第2項の規定の適用はないのであるから留意する。(平15課資2-1追加)
要約すると、婚姻した未成年者の場合は、成年とみなすため、未成年者にあたらず、この限りではないという意味になります。法律の条文は難解ですが、図にすると頭に入りやすくなります。

(死亡している相続時精算課税適用者からの未成年者控除)
19の3-6 被相続人である特定贈与者よりも先に相続が開始した相続時精算課税適用者については、法第19条の3第2項の規定の適用はないのであるから留意する。(平15課資2-1追加)

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