相次相続控除の算式

夫が死亡した後に妻が後を追うように亡くなるということは、珍しいことではありません。そんな夫婦に財産があった場合を考えてみましょう。

まず夫の死亡で開始された相続に対する相続税を妻が納めます(もちろん、子供にも贈与分割されます)。そしてその後、妻が死亡したことによって相続が開始されると、相続人である子供は相続税を当然納めなければならないのです。

この場合を考えると、相続税の負担は母親が相続したときと子供が相続したときの合計になってしまい、大変大きくなることがあります。そのため、このような続けざまの相続に対しては特別な控除が設けられているのです。それが、相次相続控除です。

詳しく説明します。

相次相続控除

「相次相続控除」は、ある相続が開始したときに、その被相続人がその相続開始から過去10年以内に相続人として相続税を納税したことがあるときに適用される控除です。控除額は、前回の相続の納税額に相当する金額ですが、今回の相続が前回の相続から1年経つごとに10%ずつ控除額が減っていくことになっています。

(1)相次相続控除の対象

相次相続控除の対象は、前回の相続で相続税を納めた人の財産を、前回の相続から10年以内に相続した人ということになります。詳細を記載すると、次の条件をすべて満たす人ということになるでしょう。

・今回の相続の相続人であること(相続放棄していたりして相続権を失った人や、遺贈によって財産を譲渡された人は含まれません)
・今回の相続を開始する前10年以内に、今回の相続の被相続人が財産を取得している
・今回の相続の被相続人が、前回の(10年以内前の)相続の相続税を納税している

(2)相次相続控除の算式

相次相続控除の控除額については、以下の計算式で算出されることになっています。

相次相続控除額 = A × C/(B-A) × (D/C)× (10-E)/10
※C/(B-A)が1以上の場合、1とする。
※10-Eが0以下であれば0とする。

A:今回の相続の被相続人が前回の相続で納めた相続税額
B:今回の相続の被相続人が前回の相続で取得した純資産額
C:今回の相続で相続されるすべての財産の合計額
D:今回の相続人が相続する財産の合計額
E:前回の相続開始から今回の相続開始までの期間(1年未満切り捨て)

式に当てはめればすぐに算出できると思いますが、要するに前回納税した金額のうち、「前回の相続によって取得した純資産」が「今回相続した財産」に占める割合については、控除される最大金額と考えていいでしょう(最初の「A×C/(B-A)」)。
実際に控除されるのは、上記の中の「相続人が相続する割合分の金額」による減額と相続開始までの期間による減額が行われた控除金額となるわけです。ちなみに、最後の項を見ると前回の相続開始から10年以上の場合は0になりますので、この控除はなくなることになります。

【参考】
国税庁 タックスアンサー No.4168 相次相続控除

チェスター相続クラブ

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