利子税の計算の基礎となる相続税額

相続税は原則として納期限までに現金一括で納付する必要があります。しかし様々な事情でこれが難しい場合は税務署への「延納」の申請をすることが出来、延納が認められれば相続税を分割で納付することが出来ます。

また、延納でも相続税を納付することが難しい場合は、土地や建物等で代わりに納付する「物納」という方法を採ることも出来ます。

そこで問題になるのが「利子税」です。利子税とは納期限までに税金を納付しない場合に掛かる利子のような税金のことですが、ここでは利子税の計算の基礎となる相続税額と物納の場合の利子税についての考え方を解説していきます。

1.相続税の延納が認められるための要件

 相続税の申告と納付は「相続があったことを知った日の翌日から10ヶ月以内」に行う必要があります。納付は金銭で一括しておこなうのが原則ですが、様々な事情によりこれが困難な場合は「延納」という分割納付を申請することが出来ます。

(1)相続税を延納したい場合の手続き

 以下の条件を全て満たす場合に、相続人は税務署に延納を申請することが出来ます。税務署は申請があってから3ヶ月以内に「許可」もしくは「却下」の決定を下します。なお、担保関係提出書類が揃わない場合、提出は1回につき3ヶ月を限度として最長6ヶ月まで延長することが出来ます。

  ・相続税が10万円を超えること。
  ・金銭で納付することを困難とする事由があり、かつ、その納付を困難とする金額の範囲内であること。
  ・延納税額及び利子税の額に相当する担保を提供すること。
  (延納税額が100万円以下で、かつ、延納期間が3年以下である場合は担保の必要はない)
  ・相続税の納期限又は延納申請期限までに、延納申請書と担保関係提供書類を税務署長に提出すること。

担保として提供が認められているのは以下の項目の通りです。

  ・国債及び地方債
  ・社債その他の有価証券で税務署長が確実と認めるもの
  ・土地
  ・建物、立木、登記される船舶などで、保険に附したもの
  ・鉄道財団、工場財団など
  ・税務署長が確実と認める保証人の保証

(2)「納付を困難とする金額の範囲内」とは

 相続税は前述のように金銭一括納付が原則なので、相続税の全てを延納出来るわけではありません。あくまでも「納付を困難とする金額の範囲内」と定められています。この金額の計算式は以下の通りです。

  A-{(B+C+D)-(E×3×F)}

  A:納付すべき相続税額
  B:納税義務者が納期限または納付すべき日において有する現金
  C:納税義務者が納期限または納付すべき日において有する預貯金
  D:納税義務者が納期限または納付すべき日において換金の容易な財産の価額
  E:生活のために通常必要とされる1ヶ月分の費用
  F:事業の継続のために当面必要な運転資金の額

 つまり通常必要とされる3ヶ月分の生活費と当面必要な事業のための運転資金だけを残し、それ以外のお金はまず相続税として支払い、残った金額のみ延納が出来る、ということになります。

(3)延納期間と利子税

 前項の計算式に則って計算された相続税額のみが許可されることになりますが、延納の場合の利子税の計算に基礎となる数字はまさにこの金額となります。

 延納した場合の利子税と延納期間は以下の表のように定められています。
利子税の計算の基礎となる相続税額

(国税庁ホームページより)
 
なお、利子税は毎年定められる「延納特例基準割合」(各分納期間の開始の日の属する年の前々年の10月から前年の9月までの各月における銀行の新規の短期貸出約定平均金利の合計を12で除して得た割合として各年の前年の12月15日までに財務大臣が告示する割合に、年1%の割合を加算した割合)が「7.3%」に満たない場合は「延納利子税割合(年割合)×延納特例基準割合÷7.3%」で計算されますが、平成28年現在の延納特例基準割合は「年1.8%」となっています。

2.相続税を物納する場合の要件と利子税の考え方

 相続税は納期限までの金銭一括納付が原則ですが、それが困難な場合に延納という分割納付が認められるわけです。しかし相続税の金額が大きい場合などは、延納であっても支払うことが難しいこともあるでしょう。そのような場合には相続財産を始めとする不動産など用いて相続税を納めることも出来ます。これを「物納」といいます。

(1)物納の要件

 物納は次の要件を全て満たす場合に許可を受けることが出来ます。

  ・延納によっても金銭で納付することを困難とする事由があり、かつ、その納付を困難とする金額を限度としていること。
・物納申請財産は、納付すべき相続税の課税価格計算の基礎となった相続財産のうち、次に掲げる財産及び順位で、その所在が日本国内にあること。
   第1順位 国債、地方債、不動産、船舶
第2順位 社債、株式、証券投資信託又は貸付信託の受益証券
第3順位 動産
・物納に充てることができる財産は、管理処分不適格財産に該当しないものであること及び物納劣後財産に該当する場合には、他に物納に充てるべき適当な財産がないこと。
・物納しようとする相続税の納期限又は納付すべき日までに、物納申請書に物納手続関係書類を添付して税務署長に提出すること。

 物納出来る財産は「相続財産」で、かつ「日本国内にあること」が必要な点に注意が必要です。さらに物納可能な財産には優先順位がつけられており、下位の財産はそれよりも上位の財産に適当なものがない場合に限り認められます。

(2)物件の評価方法

 物納する財産の価額は、原則的に「相続税評価額」を元に計算されます。

土地の場合であれば「路線価による評価額」または「固定資産税評価額を使った倍率方式」による評価額を用います。路線価が振られている地域では前者が、路線価が振られていない地域では後者で計算します。建物の場合は「固定資産税評価額」をそのまま用います。
 

(3)物納をする際の利子税について

 物納は相続税の金銭一括納付や延納が出来ない場合において認められる方法です。納付出来ない代わりに「モノ」を差し出すわけですから、物納を申請して許可を受け、物納財産の収納が完了すれば相続税を支払ったことと同じになります。延納と違って完納まで長期間を要するわけではないので利子たる利子税は発生しないと思われがちですが、実は物納でも物納する分の相続税額について利子税は掛かります。

 物納において利子税が発生する期間は「物納許可に係る納期限または納付すべき日の翌日から、物納する対象物の所有権移転手続きを終了した日までの期間」です。つまり相続人が財産を税務署に物納してから、様々な手続きが完了して所有権が移転するまでの期間には利子税が掛かる、ということです。

 ただし税務署が土地や建物が適正かどうかの審査をするための審査期間は利子税が掛かりません。

チェスター相続クラブ

関連性が高い記事

相続税を計算する上での課税価格の端数計算
相続税の計算で端数が出たときは、相続税基本通達の規定が定められています。 相続税の計算で千円未満は端数として切り捨て、この決まりを参考にして相続税を計算し最後に税額を出します。 相続税額は按分割合の端数処理によって異なる 相続税は、まず課税 […]
相続税の総額を計算する場合の取得金額等の端数処理
相続、遺贈または相続時精算課税を受ける贈与で、財産を取得した人それぞれの課税価格を計算します。 相続又は遺贈により取得した財産の価額+みなし相続等により取得した財産の価額-非課税財産の価額+相続時精算課税課税に係る贈与財産の贈与時の価額-債 […]
代償分割が行われた場合の課税価格の計算
不動産の遺産分割の方法として有効な方法の1つとして、代償分割があります。では、この代償分割があった場合に、代償財産を交付した相続人と代償財産の交付を受けた相続人の相続税の課税価額の計算はどのようになるのでしょうか。以下では、この問題について […]

カテゴリから他の記事を探す

相続大辞典目次へ

キーワード検索

入力されたキーワードに一致した記事を検索できます。

今すぐお問合せ 0120-390-203 PHS・携帯OK 【土日・夜間・訪問対応も可】平日9時~21時、土日9時~17時 メールでのお問合せ info@chester-tax.com

相続税に関する無料個別相談会開催中 お申込はこちら

出版書籍

『相続はこうしてやりなさい』これ1冊で相続のことが全て分かる!!

『相続はこうしてやりなさい』
これ1冊で相続のことが全て分かる!!

相続税専門
税理士法人チェスター(著)
出版社:ダイヤモンド社

『「華麗なる一族」から学ぶ相続の基礎知識』ミステリー小説で相続が早わかり

『「華麗なる一族」から学ぶ相続の基礎知識』
ミステリー小説で相続が早わかり

相続税専門
税理士法人チェスター(著)
出版社:亜紀書房

税理士が本当に知りたい相続相談頻出ケーススタディQ&A 1,000件を超える相談実績から“よくある事例”を厳選。

『税理士が本当に知りたい相続相談頻出ケーススタディQ&A』
1,000件を超える相談実績から“よくある事例”を厳選。

相続税専門
税理士法人チェスター(著)
出版社:清文社

  • 無料進呈 相続税申告必要資料準備ガイド
  • 税理士法人チェスター物語
  • 取材・セミナー履歴

    今まで当社がお手伝いさせていただいた新聞・雑誌の記事執筆、テレビ・CM出演、セミナーのご依頼等の履歴のページです。

  • お客様の声

    今まで当社がお手伝いさせていただいたお客様の中から、アンケートを一部ご紹介させていただきます。

  • 選ばれるチェスターの品質
  • れお君の相続徒然日記
  • 税理士 伊原慶のブログ
  • ビジョナリーバナー画像
  • Googleインドアビュー事務所内見学