被相続人の養子のうち一部の者が相続税の不当減少につながるものである場合

基礎控除の計算に係る法定相続人数に含めることのできる養子の数について

相続税法第15条第2項では、相続税の基礎控除の計算の際にその計算の基礎とする法定相続人の数について規定しています。そして、法定相続人中に被相続人の養子がいる場合に、基礎控除の計算の際に用いる法定相続人の数に算入できる養子の数の限度についての規定もあります。

その規定によると、被相続人に実子がなく、養子の数が1人である場合には1人まで、被相続人に実子がなく、養子が2人以上いる場合には、2人まで、基礎控除の計算の際に用いられる法定相続人の数に含めることができるとされています。

法定相続人数に含めることができる養子の数に制限があるのはなぜか

基礎控除の計算の際に用いられる法定相続人の数に算入できる養子の数に、なぜ、制限が設けられているかというと、相続税の基礎控除の金額は(3,000万円×600万円×法定相続人の数)で決まります。

よって、例えば、相続が開始しそうになった段階で、急いで数人と養子縁組を行えば、
相続税法第15条2項の制限がないとすると、増やした養子の数に600万円を乗じた価額分だけ、相続税の基礎控除額を増額でき、本来であれば相続税が発生する相続を、非課税の相続とすることができます。

そのため、この規定で設けられた制限により、基礎控除の計算の基礎となる法定相続人の数に算入できる養子の数は、いずれの相続のケースでも、1人又は2人とされています。

被相続人の養子のうち一部の者が相続税の不当減少につながる場合

さらに、相続税基本通達63-2においては、被相続人の養子が、相続税の負担を不当に減少する目的で行われたと認められる場合には、当該養子の数は、相続税法第15条第2項の規定による相続人の数に算入する数は、当該養子を除いた養子の数とするとされています。

つまり、被相続人が、相続税の負担を不当に減少する目的で養子縁組を行ったと認められる場合には、実子がいる場合、又は実子がなく、養子が当該養子のみの場合には、法定相続人の数に養子は含めないで基礎控除が計算されます。

また、実子がなく、養子が2人以上いる場合には、当該養子はここでいう養子の数には含まれませんので、養子が2人以上いる場合でも、基礎控除の計算の基礎となる法定相続人数に含まれる養子の数が1人というケースが想定されます。

チェスター相続クラブ

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