贈与税の配偶者控除の適用の順序

贈与税には「基礎控除」があることは一般的によく知られていると思われます。
しかし、それとは別に「配偶者控除」というものがあります。これは、読んで字のごとく「配偶者」へ贈与する場合に適用される控除ですが、控除されるための条件がいくつか規定されています。
 それらの条件に加えて、実際に適用する場合の適用順序なども、詳しく解説していきます。

1.贈与税の配偶者控除

 贈与税には年間で110万円までの基礎控除があります。これは、1年間に贈与された金額のうち、110万円までについては贈与税がかからないということです。そして、それ以外にももう1つ、贈与税には「配偶者控除」という控除が存在しています。

 贈与税の配偶者控除は、最大で2,000万円まで課税対象から控除されるというものですが、その適用にはいくつかの条件があります。

(1)贈与税の配偶者控除の適用条件

 贈与税の配偶者控除については、複数の適用条件があります。それら、以下に示す3つの条件をすべて満たして初めて、配偶者控除を適用することができますので、きちんと確認しましょう。

1.婚姻届を出してから20年以上経過していること。

2.贈与する財産は、日本国内にある居住用の不動産、もしくは日本国内で居住用不動産を購入するための金銭であること。

3.贈与されるのが不動産の場合は、現在居住していること。金銭の場合は、贈与された翌年の3月15日までに居住する見込みで、引き続き居住する予定であること。

上記の条件を満たしている場合、最大で2,000万円まで、取得不動産の贈与税課税対象額から控除されます。ただし、不動産の価格が2,000万円に満たない場合、不動産の価格分の控除は行われますが、超過分を他の贈与税課税対象額から控除することはできません。

(2)贈与税の配偶者控除の注意点

上記の条件を満たしたとして、実際に配偶者控除を適用する場合に注意する点があります。

それは、「贈与税の配偶者控除は一生に一度だけ」ということです。

そのため、もし2,000万円未満の住宅購入を行う場合などは、その後のライフプランをしっかりと考慮して適用するかどうかを決めなければいけません。

2.贈与税の配偶者控除の適用順序

贈与税の課税価額を計算するにあたっては、配偶者控除を適用するにしても、基礎控除も適用されます。ただしその場合、基礎控除と配偶者控除のどちらを先に適用させるべきかが問題になることがあるでしょう。

基礎控除と配偶者控除の適用順序については、相続税基本通達21の6-6で「基礎控除に先立って贈与税の配偶者控除を行う」と規定されています。
つまり、最初に「配偶者控除」を適用して住宅関連の課税対象額から控除し、住宅関連費用の残りの課税対象額とその他の贈与税課税対象額の合計に対して基礎控除を適用させることになるのです。

・参考URL
http://chester-tax.jp/dictionary/dic10_184.html

チェスター相続クラブ

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