相続税申告で贈与税額控除を行う順番

相続税の控除から贈与税の控除へ

相続時精算課税は相続する側からされる側へ、いわゆる親と子の相続をスムーズにするために誕生した制度です。これは税額としては相続税と贈与税を合わせて求める課税方法であり、どちらかというと贈与税に相続税を加えて相続税とするというものです。
これは適用条件としては60歳以上の高齢の方が20歳以上の成人の子供か孫に贈与する時にされるもので、このどちらも満たしていなければ適用対象となりません。更に適用されるためには相続時精算課税制度選択の届出書を提出期限までに提出する必要があります。
そして一度適用されてしまえばもう一方の暦年課税の課税方法に戻ることはできなくなります。そういう意味ではどちらがメリットがあるかしっかり考えて選択する必要がある課税制度です。
さて、この制度が適用されれば贈与税も相続税と合わせますが、贈与税は相続されるまで贈与税として計算がされることとなります。
そして相続税と贈与税には控除があり、それによって税額の控除を受けることが出来ます。さて、この相続時精算課税では贈与税とあたる価額の控除はどのようになるのでしょうか。
まず贈与税ではなく相続税としての控除が適用されます。相続税での控除は未成年者控除や障害者控除といったものがありますが、適用されているもの全てを計算します。そしてそれが終わった後の相続税額に残額がある場合、その該当する残額から控除がされます。まず相続税の控除から行われるという点に気をつけましょう。

(贈与税相当額の控除の順序)
21の15-4 法第21条の15第3項の規定による贈与税の税額に相当する金額の控除は、20の2-4の(1)から(6)までに掲げる控除を順次行った後に相続税額の残額がある場合に当該残額(同項の注書きに該当する場合には零となる。)から控除するのであるから留意する。(平15課資2-1追加)

チェスター相続クラブ

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