過年度の確定申告を失念していた場合

基本的には、“あるべき”に修正を行う必要があると考えます。

ただ、影響が軽微な場合さらに費用対効果等、状況によっては、修正申告や更正の請求を行わないという選択肢も考えられます。

ただ、相続税の申告内容との一貫性がとれない場合には、特に注意が必要となります。代表的な例が、賃貸事業を行っていたが確定申告を失念しており、当該宅地につき貸家建付地評価や小規模宅地等の特例を適用したい場合等があります。税務調査ではこういった基本的な整合性の部分の確認作業が行われますので注意が必要です。

過去何年に遡って修正申告を行えば良いか

平成23年の税制改正により、更正の請求期間の改正が行われました。

それにより、平成23年12月2日以降に法定申告期限が到来する国税については、原則として法定申告期限から5年となりました。

また、これに合わせて税務署側が更正を行える期間も5年となったことから、平成23年度以降の所得税の確定申告については、法定申告期限より5年を経過していないもの、また平成22年度以前のものについては、法定申告期限より3年(改正前の税務署側が更正を行える期間)を経過していないものについて、修正申告を行えばよいと考えます。

相続税申告との関係

過年度の所得税の申告と、相続税の申告が関係してくる場合があります。

以下のようなケースが代表的な事例です。

(1)過年度の所得税の納税額の債務控除

過年度の修正申告を行い、それにより納めた所得税は、本来であれば被相続人が自身で納めるべきものであったため相続財産から債務控除が可能となります。

また、被相続人の責任での徴収されることになったこれらの申告に伴う延滞税や加算税等も債務控除が可能となります。

(2)貸家建付地及び小規模宅地との関係

相続税申告において、貸家建付地や貸付事業用の小規模宅地を適用しているにも関わらず、当該不動産から生まれる収入につき過去の確定申告をしていない場合には注意が必要です。税務調査において指摘を受けてしまうと、本来払わずに済んだペナルティがかかってしまう恐れがあるため、ご注意ください。

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