「当該被相続人に養子がある場合」の相続税の計算

相続税では法定相続人(相続人に養子がいる場合の相続人数)の人数に入る養子の数に制限があります。ただし民法では養子の人数に制限はありません。
法定相続人の養子の数に制限があるのは、数により税負担の軽減ができるからです。
1.遺産にかかる基礎控除が増える。
2.累進税率が緩やかになり相続税総額が軽減される。
3.保険金の非課税限度額の拡大
4.退職手当の非課税限度額の拡大

養子の数の制限について

被相続人に養子があるとき、法定相続人の数に入れる養子の数に制限があります。
相続人に実子がいるとき一人、相続人に実子がいないとき二人。
この制限は相続税の計算のためのものであり、民法での養子縁組の効力や養子に対して、相続人の地位を認めないわけではありません。

実子とみなされる養子について

民法では養子縁組で被相続人と養子になっても、以下の養子は相続税課税の上で実子とみなし、法定相続人に含まれる養子の人数制限において対象外になります。
1.民法の特別養子縁組の場合
2.被相続人の配偶者の実子で、被相続人の養子になった場合
3.被相続人の配偶者で特別養子縁組による養子に婚姻前になった者で、その被相続人の養子となったとき
4.被相続人の実子あるいは養子又は直系卑属が相続の開始前に亡くなり、又は相続権を失くしたので相続人になった者の直系卑属
2.あるいは3.の配偶者の連れ子養子については、配偶者と被相続人との婚姻の後に被相続人の養子になった場合に限定されます。
よって、婚姻前に被相続人と養子縁組をしても、実子とみなされません。
また、被相続人の配偶者が亡くなった後、配偶者の子と養子縁組したときは、婚姻関係を解消してからの養子縁組であれば実子とはみなされません。

(「当該被相続人に養子がある場合」の意義)
15-5 被相続人の民法第5編第2章((相続人))の規定による相続人(相続の放棄があった場合には、その放棄がなかったものとした場合における相続人をいう。以下15-5において同じ。)が兄弟姉妹である場合は、その相続人の中に当該被相続人の親と養子縁組をしたことにより相続人となった者があるときであっても、法第15条第2項に規定する「当該被相続人に養子がある場合」に該当しないのであるから留意する。(平元直資2-207追加、平17課資2-4改正)

チェスター相続クラブ

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