承継される納税に係る権利又は義務

承継ができるのは1回まで

相続税には相続時精算課税という課税制度があります。これは相続税と贈与税を合わせて制度であり、被相続人から相続人へ、いわゆる親から子への財産の受け継ぎをスムーズにするために作られたものです。
基本的には相続人が20歳以上、ようするに成人である必要があり、被相続人も60歳以上ないと認められません。後は相続時精算課税選択届出書を期限内に提出しないと適用もされず、一度適用されればもう一方の課税制度である暦年課税へと戻ることができなくなります。
さて、この相続時精算課税には承継というものがあります。名称から分かる通り、これは別の人が別の人から受け継ぐことであり、この相続時精算課税については相続人から相続人に受け継がれることをいいます。では承継される納税に係る権利又は義務はどうなっているのでしょうか。
まず相続時精算課税適用者が特定贈与者、ようするに財産を受け渡す人より前に亡くなっていた場合には、その相続時精算課税適用者が持っていた相続時精算課税の適用による納税の権利や義務は次の相続人に承継され、この承継した相続人は再承継相続人と呼ばれます。
ただ、もしこの再承継相続人が亡くなった場合には別の相続人に承継することはできず、その相続時精算課税適用の権利と義務は消滅することになります。ようするに承継というものは1回しか行われないということです。適用の権利と義務がなくなるとなると状況も変わってくるのでその辺りには気をつけましょう。

(承継の割合)
21の17-2 相続時精算課税適用者の相続人が2人以上あるときに各相続人が承継する相続時精算課税の適用に伴う権利義務の割合について、基本的な設例を基に示せば、次のとおりである。(平15課資2-1追加)
設例1

承継される納税に係る権利又は義務

 上記の場合において、特定贈与者の死亡前に相続時精算課税適用者が死亡したときには、配偶者及び子が相続時精算課税の適用に伴う権利義務を承継することになり、その割合は、配偶者と子がそれぞれ2分の1ずつとなる。
設例2

承継される納税に係る権利又は義務

 上記の場合において、特定贈与者の死亡前に相続時精算課税適用者が死亡したときには、母及び配偶者が相続時精算課税の適用に伴う権利義務を承継することになり(特定贈与者には承継されない。)、その割合は、母が3分の1、配偶者が3分の2となる。

チェスター相続クラブ

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