相続を放棄した者等の債務控除

一般的な相続の場合、被相続人が借金等の債務を残して亡くなった場合、被相続人の残した財産の価額から、その債務の価額を控除して相続税を計算しますが、そのことを債務控除といいます。ところで、相続を放棄した者に対する債務控除はどのようになるのでしょうか。以下では、これについて解説します。

相続放棄と債務控除について

相続放棄とは、相続人が相続に関する権利の一切を放棄することを言います。一方、債務控除とは、相続税の計算の際に、被相続人が残したマイナスの財産(借入金や未払金)の価額を、相続税の課税価額から差し引くことをいいます。

相続放棄を行うと、被相続人のプラスの財産(現金預金、不動産等)に対する権利だけでなく、マイナスの財産に対する権利も放棄します。よって、相続放棄した者には、債務控除の対象となるプラスの財産も、債務控除ができるマイナスの財産も存在しないので、そもそも債務控除は問題になりません。

相続を放棄した者等の債務控除について

しかし、相続税基本通達13-1においては「相続を放棄した者等の債務控除」という規定が置かれています。債務控除とは関係のない相続放棄者に関する債務控除の規定が置かれているのは、不自然な感じがしますが、それが置かれている理由は、次のとおりです。

被相続人の葬式費用は、債務控除に該当し、相続税の課税価額の計算の際に、その価額から控除することができます。また、被相続人が相続放棄した者に対して、特定の財産を遺贈するという遺言書を残していれば、相続放棄者は、相続放棄のほかに遺贈の放棄を行わない場合には、相続放棄をしても遺贈により財産を取得します。

相続放棄をした相続人が遺贈により財産を取得すれば、その財産について相続税が課税されます。その際、被相続人が残した借金等の債務については、相続放棄を行ってその債務の負担を放棄しているので、相続税の計算の際に、遺贈によって取得した財産の価額から
控除することはできません。

しかし、相続放棄者が実際に被相続人の葬式費用を負担している場合には、その費用は、相続放棄者の相続税の計算の際に、課税価額から控除することができます。被相続人が残した借金等と、相続人が負担した被相続人の葬式費用とでは、性質が異なりますので、相続放棄者が後者を債務控除することが認められています。

チェスター相続クラブ

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